关于外商投资企业和外国企业所得税若干政策规

日期:2019-11-24编辑作者:法律实务

发文单位:青岛市国家税务局

发文单位:天津市地方税务局

发文单位:厦门市地方税务局

发布日期:2003-3-13

文  号:津国税外[2000]85号

文  号:厦地税政二[2000]12号

各市国家税务局、市内各国家税务局:

发布日期:2000-10-31

发布日期:2000-1-1

  为进一步做好外商投资企业和外国企业所得税管理工作,现就各单位及企业比较关注的税收政策,根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及其实施细则等有关税收法规的规定,在总局没有新的规定之前,暂明确如下:

涉外税收各征管单位:

各区地方税务局、直征局、稽查局:

  一、《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第十八条规定:外商投资企业在中国境内投资于其他企业,从接受投资的企业取得的利润(股息),可以不计入本企业应纳税所得额;但其上述投资所发生的费用和损失,不得冲减本企业应纳税所得额。

  根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》及国家税务总局有关规定,市局就各单位反映的外商投资企业和外国企业(以下简称“企业”)所得税日常征管工作中出现的问题,进行了研究,现明确如下,请认真遵照执行。

  据各基层局反映,为了保证各项政策准确地贯彻实施,现将有关企业所得税政策明确规定如下:

  二、外商投资企业购买国内其他企业的厂房、设备,除支付厂房、设备价款外,向出让方支付的职工安置费等各项补偿金,原则上应按合理方法分项计入所购资产的原值,随所购资产按照有关规定计提折旧或摊销。如所购资产项目复杂,补偿金不易分项计入所购资产原值,也可视同无形资产支出,在资产购买合同生效之日后不少于十年的期限内平均摊销;资产购买合同生效之日后的企业剩余生产经营期不足十年的,在企业剩余生产经营期内平均摊销。

  一、 企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用的处理

  一、关于查补各项税费,不得在税前扣除,是指当年查补以前年度各项税费,不得在税前扣除;当年查补当年各项税费(增值税除外),可在当年税前扣除。

  三、外商投资企业按照董事会决议给解除劳动合同的员工支付的一次性补偿金可以在企业所得税税前列支。

  按照《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业为其雇员提存医疗保险等三项基金以外的职工集体福利类费用税务处理问题的通知》(国税函[1999]709号)(市局以津国税外[1999]105号文件转发)精神,结合我市具体情况,自2000年1月1日起,设立在我市经济技术开发区等试行基本医疗保险、工伤保险等、实行社会统筹的企业,应统一为其中方职工提存规定的保险、基金、经费,但不得在税前提取其他职工福利类费用。企业实际发生的不属于通知规定的基金或经费范围内的其他职工福利类支出,可按实际发生数在当年度税前扣除。但当年度税前扣除的此类费用,不得超过企业全年职工税前列支工资总额的14%,其超过部分也不得在以后年度扣除。

  二、关于预提费用的处理

  四、外商投资企业和外国企业按照董事会决议,将因其员工在生产工作中遭受事故和职业病的伤害而支付的医疗、生活保障和经济补偿,扣除应由职工工伤保险负担的部分后,可在企业所得税税前列支。

  尚未试行基本医疗保险、工伤保险等社会统筹制度的企业,仍按市局《关于做好九六年度外商投资企业和外国企业所得税汇算清缴工作的通知》(津国税二[1997]32号)规定的标准计提、列支养老保险、福利费、住房公积金、失业保险和财政补贴,但不得计提、列支其他职工集体福利类费用。待试行基本医疗保险、工伤保险等社会统筹制度后,其税务处理按照上款规定执行。

  (一)、对固定资产大修理支出发生不均衡、数额较大的可采取预提的办法,按月预提大修理费用,并应按年结算,年终尚未使用的部分应在年终冲回。今年汇算检查以前年度预提尚未使用的大修理费用,应一次性调增应纳税所得领,补征企业所得税,但不给予处罚,也不加收滞纳金。

  五、企业因生产经营需要,在董事会决议确定的范围、标准内,为本企业员工支付的在个人名下的移动电话、固定电话所发生的通讯费用,可在企业所得税前扣除。

  二、  关于外商投资企业支付境外费用的税务处理

  (二)、向银行及其他金融机构取得的贷款,在贷款期(含展期)内,按贷款合同预提应付未付的贷款利息,年终尚未支付部分,可暂不冲减费用;对预提的逾期贷款的利息,年终尚未支付的部分,应予以冲减费用。今年汇算检查以前年度预提应付未付的逾期贷款利息,应一次性调增应纳税所得额,补征企业所得税,但不给予处罚,也不加收滞纳金。

  六、企业出租建筑用模板、钢管、钢卡等物品,凡上述物品达到固定资产标准的,应按固定资产进行管理;对未达到固定资产标准的,可在不低于五年的期限内平均摊销;若上述物品开始使用后,企业剩余生产经营期不足五年的,在企业剩余生产经营期内平均摊销。

  我市外商投资企业支付发生在中国境外的与企业生产

  (三)、对按租赁合同租用房产或其他财产并已实际使用的可采取项提租金的办法。按月预提租金,年终尚未支付的部分,应予以冲回。应付末付的租金,待实际支付、取得合法凭证时,准予据实税前列支。今年汇算检查以前年度颈提尚未支付的租金,一次性调增应纳税所得额,但不给予处罚,也不加收滞纳金。

  七、企业境内、外差旅费开支标准由董事会确定,董事会未作规定的,其开支范围和标准可分别参照《关于修订差旅费开支规定的通知》(青财行[1996]20号)、《转发财政部、外交部〈修订〖关于临时出国人员费用开支标准和管理办法的规定〗的通知〉的通知》(青财外经[1995]48)规定的范围及标准,在企业所得税税前扣除。

  经营有关的费用,如佣金、劳务费、促销费、广告费等,由收取上述费用的所在国政府部门或经税务机关认可的社会公证机构(如五大会计公司)出具查证证明后,经核实后,确属合理,方可列支。

  (四)、关于固定资产的利息处理根据《企业会计准则》规定,在固定资产尚未交付使用或者己交付使用但尚未办理竣工结算之前发生的固定资产借款利息和有关费用,以及外币借款的汇兑差额,应计入固定资产的价值。在此之后发生的固定资产借款利息和有关费用,以及外币借款的汇兑差额,应当计入当期损益。

  八、企业因生产经营的需要支付给境外企业、个人的佣金,凡不超过国家规定的范围、标准且有合同、协议规定的,可凭银行的《汇款申请书》(回执)或《电汇/即期汇票申请书》(回执)等和由收益人签章的收款凭证在企业所得税税前列支。

  三、  关于外商投资企业应付费用扣缴预提所得税问题

  四、企业单位根据厦门市住房货币化分配试行方案,按规定向职工发放的住房补贴,在企业住宅建设资金、福利基金和其他自有资金中列支或由市房改办核定后从单位公有住房售后收入中列文;不足部分,经财政部门或主管税务机关批准后,可在成本中列支。企业按规定为职工缴交的住房公积金,从企业提取的住房折旧和其他自有资金中解决:不足部分,经财政部门或主管税务机关批准后,可在成本中列支。

  九、扣缴义务人每次所扣的预提所得税税款,应当于五日内缴入国库,并向当地税务机关报送扣缴所得税报告表;国内支付单位按合同或协议规定应付未付的利息、租金、特许权使用费等款项,凡企业不是一次性计入本期费用,而是计入企业相应资产原价或筹办费后,按税法的规定分期摊入企业成本、费用的,若企业在该项资产投入使用前或筹办期结束后仍未支付的,应在该类资产投入使用后或企业生产经营开始的次月扣缴外国企业所得税;国内支付单位按合同或协议规定未到期或延期支付的利息、租金、特许权使用费等款项,企业按照会计制度规定的有关规定,计提列入企业本期成本、费用在税前扣除的,凡在企业所得税申报表计算应纳税所得额时,也作为本期成本、费用的,均应按照国税函[1998]757号的规定,代扣代缴外国企业预提所得税。

  我市外商投资企业和外国企业1999年度(含1999年度)以前签定的借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议,按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项,已计入企业本期成本、费用的,凡外商投资企业不再支付外国企业上述款项的,由外商投资企业提出申请,并附外国企业放弃收取上述款项权利的合同或协议后,可不再扣缴预提所得税,并将上述款项计入该企业调整年度的应纳税所得额。从2000年度起,凡企业将上述款项计入成本、费用的,无论是否实际支付,均按照税法规定代扣代缴外国企业预提所得税。

  五、企业在筹建期间进入开办费超过计税工资发放标准的工资,以及其他不得在税前列支的项目,应在摊销开办费第一年的年终一次性调增应纳税所得额。

  十、企业以前年度的损益事项需在本年度进行调整的,凡因调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损而相应增加所得税的,应自该事项发生当年汇缴结束的次日起加征滞纳金。

二○○○年十月三十一日

  企业在筹建期间进入开办费的业务招待费,应在摊销开办费的第一年,与当年发生的业务招待费合并,在按当年营业收入准予列支业务招待费的限额内据实列支;超过限额的年终应一次性调增应纳税所得额。

  十一、外商投资企业根据《青岛市深化城镇住房制度改革实施方案》的精神,按照青岛市人民政府确定的补贴标准,发放给职工的基本住房补贴和一次性补贴,可先从公益金等资金中解决,不足部分经主管国税局审核后,可按实际发放金额在不少于3年的期间内在企业所得税前均匀扣除。

  六、房地产开发企业在未取得营业收入之前发生的业务招待费应单独核算,并允许自实现营业收入的年度开始,在3年内分期摊入管理费,当年摊销以前年度的业务招待费与当年发生的业务招待费合并,在按当年营业收入准予列支业务招待费的限额内据实列文;超过限额的年终调增应纳税所得额。

  十二、企业按照董事会决议发放的午餐补贴如作为工资薪金处理的,可以在企业所得税前扣除。

  七、企业税前扣除项目,一律要提供税务机关认可的合法凭证,不能提供合法凭证的,应责成企业限期补开正式发票。若企业在限期内补开正式发票的,准予税前列支;若企业在限期内不能补开发票的,则不得在税前列支。企业支付给个人属应缴个人所得税的款项,无论是否允许税前列支,均应按规定补缴个人所得税。

  十三、企业根据董事会的决议,年终为员工发放的双薪,可以在企业所得税前扣除。

  八、企业按《厦门市人民政府办公厅转发市贸发委、外资委、财政局关于厦门市2000年一般贸易出口增量奖励办法等的通知》(厦府办[2000]44号)规定,取得的产品出口奖励,免征企业所得税:企业将奖励发给个人的,按规定缴交个人所得税。

  十四、外国企业常驻代表机构交纳的河道工程修建维护管理费,在按经费支出额换算收入时,可不作为经费支出计算缴纳所得税。

  九、企业获得各级财政拨给的具有专顶用途的款项,如自然灾害补助、技术改造、污水治理、出口贴息、科技三项费用等,凭财政部门的拨款文件,暂不计征企业所得税。

  十五、采用按经费支出换算收入纳税的外国企业常驻代表机构,利用分期付款方式购置的汽车、房屋等固定资产,可按每期支付的款项计入代表机构的经费换算收入计算纳税。

  本通知从文到之日起执行(1999年度企业所得税汇算尚未结案的按此通知执行)。

  十六、从事代理、旅游、广告等服务性行业的企业,根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》规定,按照业务收入总额计算交际应酬费列支限额时,该业务收入总额是指企业业务收入的账面净额,不包括代其他单位收取的款项。

  二○○三年三月十三日

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