资源税若干业务问题的通知,石家庄市地方税务

日期:2019-12-01编辑作者:法律实务

发文单位:厦门市地方税务局

发文单位:河南省地方税务局

发文单位:石家庄市地方税务局

文  号:厦地税政一[2000]4号

文  号:豫地税函[1998]165号

文  号:石地税发[2004]52号

发布日期:2000-3-28

发布日期:1998-9-28

发布日期:2004-3-5

各区地方税务局、直征局、外税分局、稽查局、计算机中心:

各市、地地方税务局、省直属局、省小浪底直属局、济源市地方税务局:

各县(市)、区局,各分局,稽查局:

  最近,有一些基层局询问建筑安装营业税纳税义务发生时间的确认问题,经研究现明确如下:

  现将营业税、资源税若干业务问题明确如下,请认真贯彻执行。执行中有什么问题,望及时向省局反映。

  现将《石家庄市建筑业税收征收管理办法(试行)》印发给你们,请认真遵照执行。

  一、建安施工企业采取预收备料款或项收工程款方式的,其纳税义务发生时间为收到预天。

  一、营业税

  执行中有什么问题和建议,及时向市局反馈。

  二、建交施工企业从事建筑安装业务未收到工程款的,不作为纳税义务发生时间,以其实的当天。

  1、个人或医院科室几个人出资购买医疗设备(如CT、X机等),供医院使用,收入按一定的比例分成,若干年以后,该医疗设备归医院所有。按照税收政策这是一种设备租赁行为,因此对个人取得的那部分收入应该按“服务业——租赁”税目征收营业税。

  石家庄市建筑业税收征收管理办法(试行)

  三、本规定自2000年1年1日起执行。

  2、关于人工降雨业务征税问题人工降雨是气象台或其他单位开展有偿服务的一项业务。其收入来源为:财政出一部分,受益农民按亩分摊一部分。按税法规定,灌溉业务免征营业税。人工降雨是一种特殊的灌溉业务,也可以比照予以免税。

  第一条 为加强建筑业税收征收管理,强化税源控管,堵塞税收漏洞,促进该行业健康发展,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国发票管理办法》及有关税收法律法规,制定本办法。

  3、关于客运公司之间相互代售票业务征收营业税问题据了解,客运公司之间相互代售票 的现象比较普遍。对客运公司的运营业务按所售票全额计征营业税,不得从中扣除或坐支任何费用;对其为其他客运公司代售票的业务,按“服务业”税目征收营业税。

  第二条 本办法适用于我市辖区内从事建筑业的纳税人。

  4、关于建筑业营业税的纳税义务发生时间问题目前,由于 建筑市场竞争比较激烈,建筑安装企业为了揽到工程,常常自己垫付资金进行施工,一般不按照合同规定的时间办理结算;有的建筑安装企业将预收工程款和预收工程备料款长期挂往来账,不及时办理结算;还有建筑安装企业所承包的工程已经完工,但迟迟不清算工程款。所有这些行为都使得主管税务机关无法准确确定其纳税义务发生时间,从而造成营业税税款不能及时入库。为了正确执行税收政策,堵塞漏洞,对建筑业营业税纳税义务发生时间除了按现行规定执行外,作以下补充:

  本办法所称建筑业纳税人,是指在我国境内从事建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业等工程作业,依法负有纳税义务的单位和个人。

  ①建筑安装企业以预收款方式进行施工的,其纳税义务发生时间,为取得预收款的当天。

  第三条 凡在我市辖区内从事建筑业的纳税人应自领取营业执照之日起三十日内持有关证件、资料向生产经营所在地地方税务机关申报办理税务登记,领取税务登记证。

  ②建筑安装企业承包的工程已经完工,但不及时办理扫尾工程款结算的,其纳税义务发生时间为工程完工时间。待工程款完全结算后,再清算税款,多退少补。另外,建筑安装企业不按有关规定正常办理结算的,主管税务机关可按其所承包工程的月形象工程进度核定营业额,计算征收营业税。

  纳税人离开工商登记注册地或经营管理所在地(以下简称所在地)到本县(区)以外地区施工的应向其所在地的主管地方税务机关开具外出经营活动税收管理证明(以下简称外出经营证),持有外出经营证的建筑安装企业到达施工地后,应向施工地主管地方税务机关递交税务登记证件(副本)和外出经营证及建筑施工合同进行报验登记,接受税务管理。不能提供上述资料的建筑工程涉及的全部地方税收由劳务发生地主管税务机关征收管理。

  5、关于房地产企业的拆迁补偿房屋征收营业税问题房地产企业在房地产开发过程中对拆迁的房屋或作价补偿,或产权调换,或产权调换与作价补偿相结合。对房地产企业在房地产开发过程中拆迁补偿的房屋,应当按照《中华人民共和国营业税暂行条例》及其实施细则的有关规定,就其取得的营业额计征营业税;对偿还面积与拆迁补偿建筑面积相等的部分,由主管税务机关按同类住宅房屋的成本价×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)组成的计税价格计征营业税。

  前款所列外出经营的纳税人连续十二个月内在同一县(市、区)经营累计超过180天的应自期限届满之日起三十日内,持有关证件向主管地方税务机关申报办理临时税务登记。

  6、关于承租房屋者将房屋装修后再转让使用权收入征收营业税问题据了解,承租房屋者将房屋装修后转让使用权的方式有两种:一种是转租性质,即承租房屋者将房屋转租给他人时,除按月收取房租外,还一次性收取房屋装修费;另一种是将房屋使用权转让后,只收取装修费,租赁费由房主直接向第三方收取。对第一种方式转租者收取的房屋装修费用应并入租赁收入按“服务业”税目征收营业税。对第二种方式承租房屋者将房屋装修后再转让使用权的行为,由于其装修后形成的房屋附着物,属于不动产的组成部分,对其收取的房屋装修费,应按“销售不动产”税目征收营业税。但对随同房屋一并转让的动产部分不征收营业税。

  应办理而未办理营业执照的纳税人,应自纳税义务发生之日起三十日内,持有关证件向主管地方税务机关申报办理临时税务登记。

  二、资源税

  第四条 纳税人要按财政和税务机关的规定设置帐簿,健全财务会计机构,根据合法和有效凭证记帐,进行核算。

  1、关于紫砂陶土资源税税目归属及税额标准问题紫砂陶土是专门做紫砂陶器的一种陶土。其成份、性能及用途接近高岭土(陶瓷粘土)。所以,紫砂陶土应归入高岭土税目的征收范围,比照高岭 土(陶瓷粘土)税额标准3/吨征税。

  第五条 纳税人的财务会计制度或者财务会计处理办法和会计核算软件,应当报送主管地方税务机关备案。

  2、关于地方煤矿资源税税额标准的确定问题新税制实施以来,我省地方煤炭资源税具体税额的执行, 一直采用“按价分档,从量定额”的办法来确定征收资源税的。但从近几年执行的情况看,由于地方煤炭受市场、供求关系等因素的影响,使销售价格发生了较大变化,原“按价分档”确定税额的办法已不适应当前煤炭资源税的征管工作。经研究决定,我省地方煤炭(不含原五大统配煤矿)煤炭资源税税额标准为每吨1元。需在标准税额每吨1元上下浮动30%的,由市地地方税务局上报省审批确定。本规定从1999年1月1日起执行。

  第六条 建筑业以实行独立经济核算的企业为企业所得税纳税人。实行独立经济核算是指纳税人应同时具备在银行开设结算帐户;独立建立帐簿,编制财务会计报表;独立计算盈亏等条件。

  对独立开展生产、经营活动的分支机构(分公司、子公司等),按规定应实行独立经济核算,但未进行独立核算,或能够独立计算盈亏,却不独立计算盈亏的,虽不同时具备前款规定的独立经济核算三个条件,应认定为企业所得税纳税义务人,报经市地方税务局批准,由分支机构所在地税务机关对其进行纳税管理。

  第七条 税务机关应加强对汇总纳税企业的管理,对未经批准自行确定汇总纳税或扩大汇总纳税成员企业范围的纳税人,坚决予以纠正,对其成员企业一律按独立经济核算的纳税人征收各税。现实行汇总纳税的单位于2004年4月底前重新逐级上报市局认定审批。

  第八条 建筑安装业实行分包或转包的,以总承包人为营业税扣缴义务人。

  第九条 纳税人提供建筑业应税劳务,应当向应税劳务发生地主管税务机关申报缴纳营业税。建筑安装企业承包的一项工程在我市范围内跨县(市、区)的,其应纳税地点由市地税局确定。

  纳税人应向其机构所在地申报缴纳企业所得税和个人所得税。

  第十条 对财务会计制度健全、能正确核算收入、成本、费用,真实准确反映经营成果的纳税人,由纳税人提出申请,经主管税务机关认真核实后,报石家庄市地方税务局审批实行核实征收。

  对财务会计制度不健全,不能准确反映经营成果的,主管税务机关对其应缴纳的企业所得税和个人所得税按核定应税所得率方式征收。企业所得税应税所得率统一按10% 核定(国家税务总局确定的应税所得率为10% —20% )。个人所得税应税所得率统一按7% 核定(国家税务总局确定的应税所得率为7% —20% )。

  主管税务机关应加强对企业的帐证管理,督促、帮助会计核算不健全的企业建帐建制,鼓励企业向核实征收方式过渡。

  第十一条 纳税人必须在法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限内办理纳税申报,报送纳税申报表、财务会计报表及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。

  第十二条 纳税人在承揽、中标工程合同签订三十日内,将有关承包合同填制“建筑业工程合同登记表”(附件1)连同建筑合同的复印件一并报主管地方税务机关备案。

  纳税人在每月申报纳税时,还要填报“XX月工程施工情况统计表”(附件2)。

  第十三条 纳税人在我市取得工程收入时,必须凭石家庄市地方税务局统一监制的建筑业专用发票(以下简称专用发票)结算工程款。取得预收工程款时必须使用石家庄市地方税务局统一监制的收款收据。

  对确定为核实征收的纳税人由税务机关供应建筑业专用发票,建立发票台帐,实行限量供应并定期进行检查;对确定为按核定应税所得率征收所得税的纳税人,由县级以上税务机关根据企业的实际经营状况和纳税情况确定是否供应发票。不供应发票的,结算工程款时由地方税务机关代开并在开票时缴纳各项税款,其中,企业所得税一律按10% 、个人所得税一律按7% 的应税所得率计算征收。

  纳税人未按规定使用专用发票或石家庄市地方税务局统一监制的收款收据收取工程款和预收工程款的,税务机关按发票管理办法的有关规定进行处罚。

  第十四条 纳税人的会计核算应当以权责发生制为基础。

  纳税人从事建筑、安装等工程作业,持续时间超过12个月的,必须按工程形象进度、完工进度或完成的工作量确定收入的实现及结转成本,及时缴纳各项税款。

  第十五条 纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务向对方收取的全部价款和价外费用。

  纳税人从事建筑、修缮、装饰工程作业,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程所有的原材料及其他物资和动力的价款在内。对于包工不包料的施工项目,由施工单位根据发包方的实际用料情况核算工程耗用材料的价款,据以计算申报缴纳营业税,纳税人所申报材料价款明显偏低的,主管税务机关可根据实际用料情况,结合市场价格核定其所耗用材料价款。核定材料费用支出不得低于所支出的人工费。

  纳税人从事安装工程作业的营业税计税营业额是否包括设备价值,具体规定暂按《河北省地方税务局关于印发< 营业税若干政策问题解答> 的通知》(冀地税发[2003]102号)执行。

  第十六条 建筑业营业税纳税义务发生时间的确定:

  1、实行合同完成后一次性结算办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为施工单位和发包单位进行工程合同价款结算的当天。

  2、实行旬末或月中预支、月终结算、竣工后清算办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为月份终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。

  3、实行按工程形象进度划分不同阶段结算办法的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为各月终了与发包单位进行已完工程价款结算的当天。

  4、实行其他结算方式的工程项目,其营业税纳税义务发生时间为发包单位结算工程价款的当天。

  5、安装电话、有线电视、煤气工程等采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

  第十七条 主管税务机关应加强对单项工程的管理,单项工程完工后,纳税人应先按本单位的工程决算价款为依据核算收入、成本,预缴应缴纳的各项税款。工程决算经建设单位、中介机构审计确认后,由纳税人根据工程决算审计报告与本单位工程决算的差额调整当期应纳的各项税款,同时将工程决算审计报告报主管税务机关。

  第十八条 按帐征收企业所得税的按年计算,分月或季预缴,年度终了后4个月内汇算清缴、多退少补,预缴方法一经确定,不得随意改变。

  第十九条 各县(市)、区级税务机关之间应建立规范的企业纳税信息资料传递制度,将代开发票、征收流转税、所得税等情况及时传递,以加强对流转税、所得税的控管,同时密切加强与建设单位、计委、规划、质量检查、公安、居民委员会、物业管理机构等部门的联系,建立健全协税护税组织,及时提供税源信息,进行税法宣传等。

  第二十条 纳税人未按本办法规定如实提供纳税资料及其他违反税收法律、法规行为的,地方税务机关按照《中华人民共和国税收征收管理法》及有关法律法规的规定,依法进行处罚和追究法律责任。

  第二十一条 本办法未尽事宜,依照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国发票管理办法》及其他有关税收法律、法规的规定执行。

  第二十二条 本办法由石家庄市地方税务局负责解释。

  第二十三条 本办法自2004年1月1日起执行。

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