云南省国家税务局关于,国家税务总局关于加强

日期:2019-11-24编辑作者:法制教育

发文单位:云南省国家税务局

发文单位:昆明市国家税务局

发文单位:国家税务总局

发文单位:湖南省国家税务局

文  号:云国税发[2003]43号

文  号:昆国税发[2003]171号

文  号:国税发[2001]140号

文  号:湘国税函第298号

发布日期:2003-3-4

发布日期:2003-3-21

发布日期:2001-12-12

发布日期:2002-9-29

各地、州、市国家税务局:

  现将《云南省国家税务局关于<云南省商贸企业一般纳税人增值税纳税评估实施办法>的补充通知》(云国税发[2003]43号)转发给你们,结合我市开展纳税评估工作情况补充通知如下,请一并贯彻执行。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

  省局《转发国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》(湘国税函[2002]11号)下发以来,各级国税机关高度重视,全面落实并积极开展了商贸企业增值税纳税评估工作,取得了明显成效。为了进一步加强和规范增值税的管理,加大税源监控力度,及时发现和打击增值税专用发票的犯罪活动,堵塞税收漏洞,省局决定进一步完善增值税一般纳税人纳税评估办法。现就有关事项明确如下:

  2002年,我省各地国税系统认真贯彻《国家税务总局关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》和《云南省商贸企业一般纳税人增值税纳税评估实施办法》,在堵塞税收漏洞、强化增值税管理方面取得了较好成效。但从各地上报的情况看,评估工作仍存在一些需要改进的地方。为进一步提高纳税评估工作质量,评估岗位职责及规程增加以下内容,现补充通知如下:

  一、我市商贸企业纳税评估工作仍按我局昆国税发[2002]484号印发的《昆明市商贸企业一般纳税人增值税纳税评估岗位职责及规程》继续执行。

  切实开展增值税纳税评估工作,对于及时发现和打击增值税专用发票(以下简称专用发票)犯罪活动具有十分重要的意义。因此,遏制犯罪分子以注册商贸企业为手段从事专用发票犯罪活动,《国家税务总局关于加强商贸企业增值税征收管理有关问题的通知》(国税发〔2001〕73号)规定,必须根据《增值税日常稽查办法》按月对商贸企业进行增值税纳税评估(以下简称纳税评估),凡纳税申报异常且无正当理由的,须立即移送稽查,并停供专用发票,收缴其尚未使用的专用发票。各地反映,此项规定在执行中存在一些问题:一是,目前金税工作尚未覆盖增值税纳税申报和税款缴纳信息的采集与评估工作,依靠手工作业难以做到按月对所有商贸企业进行纳税评估。二是《增值税日常稽查办法》已不能完全适应当前工作要求。三是纳税申报情况异常是否有正当理由,只有通过稽查才能确认,移送稽查以前难以确认。四是,纳税评估的工作职责不明确,不利于组织和落实纳税评估工作。为了解决存在的问题,有利于切实开展商贸企业纳税评估工作,国家税务总局特制定《商贸企业增值税纳税评估办法》,现印发给你们,并对有关问题通知如下:

  一、各级国税机关必须高度认识到增值税纳税评估在增值税管理中的重要作用,切实加强对增值税纳税评估工作的组织、领导,建立健全纳税评估岗责体系,明确责任,规范工作流程。

  一、由主管局领导负责,税政部门牵头,稽查部门参加组成增值税一般纳税人纳税评估评审工作小组(以下简称"评审工作小组")。

  二、云国税发[2003]43号文中第二条 “评估岗位职责”由评估岗位履行;第三、四条 “评审工作小组职责”由税政部门履行;第五条 由传递岗位履行。

  一、凡使用十万元版、百万元版专用发票的商贸企业,必须按月进行纳税评估。对其他商贸企业是否进行纳税评估,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局确定。

  各县、市、分局应制定增值税纳税评估工作考核办法,明确组织机构、考核对象、纳税评估岗位及相关责任人、岗位职责、纳税评估工作流程及考核办法等相关内容,并严格按月对纳税评估岗位人员工作情况进行考核。

  二、评估岗位职责

  三、云国税发[2003]43号文中《评审认定决论》用《商贸企业纳税评估重点指标分析表》代替,在该表“评估单位处理意见”栏内注明评审认定结论并签字认可;《纳税评估资料传递单》、《纳税评估资料移交单》由“**国家税务局**分局(征收处)商贸企业增值税一般纳税人纳税评估工作台账”代替。

  本通知所称商贸企业,系指具有一般纳税人的资格,且实际从事批发业务或批零兼营业务而以批发业务为主的商品流通企业。

  二、适当扩大纳入《商贸企业增值税纳税评估办法》(以下简称《纳税评估办法》)的范围。凡已进入增值税防伪税控系统的商贸企业,均要按《纳税评估办法》进行增值税纳税评估。

  (一)根据初评结果,对评估对象的生产经营和申报纳税情况进行全面审核分析,找出存在的疑点问题,提出处理意见。

  二、自2002年2月1日起,凡纳入纳税评估范围的商贸企业应在申报期向主管税务机关报送如下资料:

  各县、市、分局已进入防伪税控系统的商贸企业较少,应有针对性地选择一些未进入防伪税控系统,但在当地属于较大税源的商贸企业纳税增值税纳税评估范围。同时,要求各地在选择评估对象时还应突出特殊行业,选择部分农产品收购、运输费用在原材料采购成本中占较大比重的特殊工商企业和行业作为评估对象。

  (二)对评估指标有1项以上(含1项)属于异常的异常户,将其《商贸企业纳税评估重点指标分析表》移交传递岗位;传递岗位不单独分设的,评估岗位填写《增值税纳税评估传递单》,经主管领导批准后,连同《商贸企业纳税评估重点指标分析表》及其他评估资料一并移交评审工作小组。

  (一)《增值税纳税申报表》(一式四份);

  对未纳入上述纳税评估范围的其他企业,仍暂按省局《转发国家税务总局增值税日常稽查办法的通知》(湘国税函[1998]233号,以下简称《日常稽查办法》及有关规定进行日常稽核。

  三、评审工作小组职责

  (二)《增值税纳税申报表附列资料》(一式四份);

  三、认真搞好增值税纳税评估与纳税申报、发票缴销等环节的衔接。

  (一)评审工作小组对评估岗位初审出的异常指标,根据日常管理中掌握的情况和通过约谈举证,分析判断确定是否异常,是否移交稽查部门检查。但对评估岗位移交的异常户一年内必须至少移交稽查部门检查1次。

  (三)《增值税进销项税额明细表》(样式附后,一式两份);

  (一)切实加强对增值税一般纳税人纳税申报的管理工作。各县、市、分局务必要求所有增值税一般纳税人严格按省局《转发国家税务总局关于修订〈增值税一般纳税人纳税申报办法〉的通知》(湘国税函[1999]140号)文件规定按期办理纳税申报。增值税一般纳税人《增值税纳税申报表》的附表如《增值税纳税申报表附列资料》、《发票领用存月报表》、《分支机构销售明细表》等是增值税纳税申报资料的组成部分,增值税一般纳税人进行纳税申报时必须按规定同时报关上述附表,且附表的相关内容必须填列齐全。同时,各县、市、分局应严格要求和督促增值税一般纳税人对其已开具的专用发票和普通发票以及抵扣的扣税凭证进行规范管理,统一装贴《征税单证汇总簿封面》以及《扣税单证汇总簿封面》(格式见湘国税函[1999]140号1~2)且汇总簿封面上的内容应填写齐全。

  (二)评审工作小组评审的内容为纳税评估的各项指标。

  (四)《税收专用缴款书》;

  (二)加强对专用发票和普通发票发售环节的管理。在发票发售岗位,应建立所有增值税一般纳税人的《发票领用存分户月报表》(见附件1),发票发售岗位人员应每月打印《发票领用存分户月报表》,并核对实际发售数据后,移交给纳税评估岗位人员,由纳税评估岗位人员与企业报送的《发票领用存月报表》有关数据核对并进行纳税评估。

  四、评审工作小组应在10个工作日内完成评审工作,并填制《评审认定结论》,交纳税评估资料传递岗;

  (五)主管税务机关规定的其他纳税申报资料。

  (三)加强对增值税专用发票和普通发票缴销环节的管理。发票缴销岗位应打印所有增值税一般纳税人的《发票缴销分户月报表》(见附件2),并核对发票缴销有关数据报,移送纳税评估岗位。纳税评估岗位人员据此与企业报送的《增值税纳税申报表附列资料》的"开具增值税专用发票"、"开具普通发票"上的"份数"、"金额"和"税额"核对,并进行纳税评估。

  五、纳税评估资料传递岗位据评审小组的意见进行分类处理:

  三、纳入纳税评估范围的商贸企业,须在2002年1月底以前,申报其在2001年12月底前取得的防伪税控系统开具的专用发票所注明的税额有多少尚未抵扣。逾期不申报的,此项尚未申报抵扣的进项税额一律不再予抵扣,对于商贸企业的此项申报,其主管税务机关应在2002年2月底前核实完毕,并于2002年3月底以前逐级上报至总局,不得延迟。

  四、认真做好增值税纳税评估各项基础性工作,提高评估质量。

  (一)对经评审认定无问题的,交评估岗位进行整理归档;

  四、从2002年2月1日起,有自营进出口业务的商贸企业须报送对外贸易经济合作部门关于赋予其进出口经营权的批准文件的复印件(以下简称进出口经营权批件);否则,其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。有自营进出口业务或委托代理进口业务的商贸企业,须在签定的进口合同后五日内报送合同复印件。未按期报送合同复印件的,其相关进口货物的海关增值税完税凭证不得作为扣税凭证。

  (一)各级国税机关应按规定将纳税人必须报送的资料收集完整,尽量运用现有资料开展纳税评估工作。

  (二)经评审工作小组评审有问题应予整改,但可以不移交稽查的,填写《纳税评估资料传递单》移交评估岗位进行处理。

  现已有自营进口业务的商贸企业,应在2002年1月底前报送进出口经济权批件;否则,其取得的海关增值税完税凭证不得作为增值税扣税凭证。现已有自营进口业务或委托代理业务,而且相关进口货物的进项税额尚未抵扣完毕的,应在2002年1月底前报送有关的进口合同复印件,未按期报送合同复印件的,相关的尚未抵扣完毕的进口货物进项税额不得抵扣。

  (二)认真做好评估参数的测算和确定。各级国税机关应按照国家税务总局《关于加强商贸企业增值税纳税评估工作的通知》(国税发[2001]140号)的要求设置销售额和税负率的正常峰值,累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%的,属于异常;税负率差异幅度低于负30%的,属于异常。对于进项税额结构,各地也应作为重点分析,加强审核。

  (三)对经评审工作小组确定为移交稽查的,填制《纳税评估资料移交单》,连同有关资料一并移交稽查部门查处。

  所有商贸企业,无论其是否纳入纳税评估范围,凡有自营进出口业务或委托代理进口业务的,均应执行本规定。

  各地要在认真调查的基础上确定评估参数。省局提供2001年度全省税收资料普查测算的增值税一般纳税人增值税税负率(见附件3),供各地在确定本地区增值税税负率时参考。各地可在此基础上对从事钢材、摩托车、家用电器等经营业务的商业零售和批发增值税税负率做适当细化,对于在当地有代表性的批发行业增值税税负参数由市州局确定,对于在县市有代表性的行业,增值税税负率参数由县市根据实际情况确定。

  六、对税政部门的工作要求:

  五、凡当月应进行纳税评估的商贸企业,其每月纳税评估必须在当月完成,不得延迟。

  (三)建立纳税人约谈制度。对于纳税评估中发现的问题,由评估人员填写、主管局领导签发、下达《纳税评估约谈通知书》(见附件4),及时通知企业说明原因和提供证据资料,纳税人有正当理由或提供的证据能证明企业没有问题的,纳税评估人员应及时作出评估结论,经主管局领导批准后,将评估资料归档;对于情节轻微或政策理解等一般性问题,由纳税评估人员填写、主管局领导签发,下达《限期调帐更正通知书》(见附件5),责令企业限期调帐、补税,同时要求企业将调帐补税结果以及有关凭证、缴款书复印件反馈给主管国税机关。对企业及时纠正,并按国税机关要求进行了调帐、补税的,不再移送稽查部门。否则,移送稽查部门查处;对于纳税评估中发现的重大问题,经主管局领导批准后,填开《增值税纳税评估移交单》(见附件6),将有关评估资料移交稽查部门。稽查部门应在《增值税纳税评估移交单》上签字接收。

  (一)在每季度的分析报告中,逐项分析异常原因和稽查部门反馈的查实问题情况。

  六、《商贸企业增值税纳税评估办法》所规定的纳税评估内容必须全面分析,不得遗漏。其中任何一项内容属于异常,即须移送稽查部门进行稽查。

  五、各级稽查部门接受移交来的纳税评估(日常稽核)资料后,必须及时组织力量对企业进行检查,并在规定的时间内下达《税务处理决定书》,对经稽查无问题的企业也应作出书面稽查结论。同时填制《增值税纳税评估移交问题反馈单》(见附件7)传递给纳税评估部门。

  (二)根据不同行业、不同类型企业确定"税负率"参考值,对不符合客观实际的应及时进行调整。

  七、纳税申报异常的商贸企业被移送检查后,稽查部门应首先检查确认其是否有虚开专用发票、开具变造专用发票行为,并将确认结果通知纳税评估岗位。如果需要检查被移送的商贸企业是否有其他税收违规行为,对其他税收违规行为的检查,则应在检查确认其是否有虚开专用发票、开具变造专用发票行为,并将确认结果通知纳税评估岗位之后进行。

  各级稽查部门应按省局《关于认真做好2001年度增值税一般纳税人年审工作的通知》(湘国税函[2002]71号)规定及时将《税务处理决定书》或稽查结论送达被稽查企业所在地的县、市、分局,切实做好稽查部门与各县、市、分局之间的衔接工作。

  (三)督促企业严格按照会计制度确定会计核算期间。

  八、移送检查的商贸企业,需要停供专用发票和收缴其尚未使用的专用发票的,由稽查部门确定并通知发票发售部门执行。移送检查的商贸企业,在检查期间发生销售行为需领购专用发票的,可向稽查部门提出领购申请,由稽查部门审核是否确有货物交易行为及应税销售额是否真实。确有货物交易行为并且应税销售额真实的,由稽查部门通知纳税评估岗位核定专用发票限额和用量,并由纳税评估岗位通知发票发售部门按照核定结果销售专用发票。

  六、各地应按照计算机管理与手工操作相结合的办法,认真开展增值税纳税评估工作。工作中有何问题,请及时向省局反映。

  七、对稽查部门的工作要求:

  九、增值专用发票的管理工作和增值税纳税申报与纳税评估的管理工作,应由各级税务机关负责流转税管理的部门负责。凡目前尚未由负责流转税管理的部门进行管理的,2001年年底前一律移交负责流转税管理的部门进行管理。

  (一)对评审工作小组移交的异常企业,稽查部门应对异常指标进行认真仔细地检查;

  基层征收管理部门应按《商贸企业增值税纳税评估办法》的规定设立相应岗位,专门负责纳税评估工作。

  (二)按季将评审工作小组移交检查的情况反馈给税政部门。

  十、各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局,可在不违反本通知及其所附《商贸企业增值税纳税评估办法》规定的前提下,制定商贸企业增值税纳税评估的具体实施办法。

  八、本通知从2003年4月1日起执行。

  十一、对于商贸企业增值税纳税评估工作实行责任追究制的具体规定,另行下达。

  附件:商贸企业增值税纳税评估办法

  商贸企业增值税纳税评估办法

  一、纳税评估内容

  (一)防伪税控系统开具的销项税额的分析:

  当期《增值税进项税额明细表》(附件1)以下称《明细表》,第1行“(一)防伪税控专用发票”项目中的“税额”数应等于当期金税工程报税系统所采集的销项税额数,不等于的属于异常。

  商贸企业全部应税货物的销售均使用防伪税控系统开具专用发票,《明细表》第10行“(五)小计”项目中的“税额”数应等于《增值税纳税申报表》以下称《申报表》,第2、3、4行的“税额”数合计,不等于的属于异常。商贸企业只有部分应税货物销售使用防伪系统开具专用发票,《明细表》第10行“(五)小计”项目中的“税额”数应小于《申报表》第2、3、4行的“税额”数合计,大于或等于的属于异常。

  (二)防伪税控系统开具的进项税额的分析

  当期《明细表》第11行“(六)期初未抵扣防伪税控专用发票”项目的“税额”,应当等于上期《明细表》第16行“(九)期末未抵扣防伪税控发票”项目的税额数,不等于的属于异常。

  当期《明细表》第12行“(七)本期全部认证通过防伪税控发票”项目中的“税额”数应等于当期金税工程认证系统所采集的认证通过的进项税额数,不等于的属于异常。

  《明细表》第(六)至(九)项的逻辑关系应符合下列公式,不符合的属于异常。

  第13行“(八)当期申报抵扣防伪税控发票”项目的“税额数”

  第11行“(六)期初 第12行”(七)当期 第16行“(九)期末=末抵扣防伪税控发票”+全部认证通过防伪税控-为抵扣防伪税控发票“项目的”税额“数 发票”项目的“税额”数 项目的“税额”数

  (三)进项税额构成分析

  商贸企业没有自营进口或委托代理进口业务而以海关增值税完税凭证作为增值税扣税凭证的属于异常。

  商贸企业没有收购农产品业务而以农产品收购凭证作为增值税扣税凭证的,属于异常。

  (四)销售额变动率分析:

  本年累计应税销售额-上年同期应税销售额

                        本年累计应税销售额-上年同期应税销售额
  累计应税销售额变动率=——————————————————×100%
                                    上年同期应税销售额                         

                         当月应税销售额-上月应税销售额
  当月应税销售额变动率=—————————————————×100%
                                    上月应税销售额

  累计应税销售额变动率或当月应税销售额变动率超过50%的,属于异常

  商贸企业没有上年同期应税销售额的,只分析其当月应税销售额变动率;有上年同期应税销售额的,可以不分析当月应税销售额变动率。

  (五)税负率差异幅度分析

                        某企业税负率-本地区平均税负率
  税负率差异幅度=—————————————————————×100%
                                本地区平均税负率
                        
                            本年累计应纳税额
  企业税负率=————————————————————×100%
                          本年累计应税销售额

  本办法所称“地区”,系指省、自治区、直辖市和计划单列市或省直辖市、地、州、盟及相当级别的地区。具体按哪一级地区确定本地区平均税负率,由省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局决定。

  税负率差异幅度抵于负30%的,属于异常。

  (六)增值税缴纳情况分析

  未经税务机关批准而没有及时缴纳增值税税款或没有足额缴纳增值税税款的,属于异常。

  二、纳税评估工作岗位职责

  (一)县级以上(含县级)国税局流转税管理部门负责增值税纳税评估工作的组织、领导,制定各级纳税评估工作规程、任务、目标和考核制度,并对下级纳税评估工作进行业务指导和监督考核。

  (二)纳税评估资料受理岗位及职责:

  负责接收纳入纳税评估范围的商贸企业报送的纳税评估资料,并审理其资料的完整性。

  (三)纳税评估资料传递岗位及职责:

  负责收集整理并向纳税评估岗位传递全部纳税评估资料。

  (四)纳税评估岗位及职责:

  1、按照《商贸企业增值税纳税评估办法》的规定,对纳税评估资料进行全面分析。

  2、对评估指标有一项异常的商贸企业,及时移交稽查部门进行检查。

  3、对评估指标异常的企业,在稽查部门稽查期间,核定商贸企业专用发票的限额和用量,并通知发票发售部门按照核定结果销售专用发票。

  4、对稽查部门反馈的稽查结果进行综合分析,并与稽查部门定期实施复评复查。

  5、汇总、整理评估资料及档案,总结评估情况及发现的问题,提出有关工作建议,形成评估工作报告。

  三、纳税评估工作规程

  (一)纳税评估资料受理岗位应在每月税款征收期内严格审核商贸企业报送的纳税评估资料的完整性,并与当日将资料传递到纳税评估资料传递岗位。

  (二)纳税评估资料传递岗位应在接到纳税评估资料受理岗位传递的次日,完成以下工作:

  1、收集整理全部纳税评估资料,资料包括:

  (1)纳税人报送的全部纳税评估资料。

  (2)《认证结果通知书》

  《增值税专用发票存根联明细表》。

  2、填制《增值税纳税评估资料传递单》(附表2),连同纳税评估资料以纸质或电子信息的方式传递到纳税评估岗位。

  (三)纳税评估岗位在《增值税纳税评估资料传递单》上签字接受后,在15个工作日内,对纳税评估资料逐户进行指标分析,逐户填制《商贸企业增值税纳税评估重点指标分析表》(附表3),并根据分析结果,分别不同情况进行处理:

  1、对评估无问题的商贸企业,经主管领导批准后,将评估资料归档;

  2、对评估指标有一项属于异常,填制《增值税纳税评估移交单》(附表4),经主管领导批准后,随附《商贸企业增值税纳税评估重点指标分析表》及其他评估资料,一并移交稽查部门。

  (四)稽查部门在《增值税纳税评估移交单》签字接收后,做如下处理:

  1、在30个工作日内,检查企业是否存在虚开专用发票、开具变造专用发票的行为,并将《增值税纳税评估移交问题反馈单》(附表5)传递到纳税评估部门;

  2、按照稽查工作要求,对移交的商贸企业做出稽查结论或做出税务处理决定的,经主管领导批准后,将《税务稽查报告》及相关稽查资料(复印件)传递给纳税评估部门。

  (五)商贸企业在检查期间提出领购专用发票申请,稽查部门根据核查结果,填制《增值税专用发票核查结果通知单》(附表7)通知发票发售部门按照核定结果销售专用发票。

  (六)月度终了,纳税评估岗位应对当月纳税评估工作进行总结,分别形成以下工作报告:

  1、按月形成《增值税日常评估工作总结报告》,对当月纳税评估户数,指标分析结果、移交稽查检查的户数、稽查部门反馈时间、稽查结果、稽查结果复评复查情况、核定专用发票限额、用量等情况进行总结;

  2、每季度形成《增值税纳税评估工作综合分析报告》,对季度内纳税评估工作中发现的问题、指标分析的一般规律、与征收、稽查部门工作衔接及日常征收管理等情况进行综合分析和总结,针对问题提出工作建议。

  附表:

  1、《增值税进项税额明细表》

  2、《增值税纳税评估资料传递单》

  3《商贸企业增值税纳税评估重点指标分析表》

  4、《增值税纳税评估移交单》

  5、《增值税纳税评估移交问题反馈单》

  6、《增值税专用发票核查结果通知单》

  7、《增值税专用发票核定结果通知单》

  附表略:

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