国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问

日期:2019-11-24编辑作者:法制教育

发文单位:安徽省国家税务局

发文单位:重庆市国家税务局

发文单位:国家税务总局

发文单位:西藏自治区国家税务局

文  号:皖国税发[2003]37号

文  号:渝国税发[2003]21号

文  号:国税发[2002]150号

文  号:藏国税函[2002]150号

发布日期:2003-3-4

发布日期:2003-1-29

发布日期:2002-11-28

发布日期:2002-12-17

各市国家税务局,省国税局稽查局:

各区县(自治县、市)国家税务局,各直属单位:

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

各地(市)国家税务局、区局直属征收分局、涉外税收管理分局:

  现将《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》(国税发[2002]150号)转发给你们,结合我省实际补充通知如下,请一并贯彻执行。

  现将《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》(国税发[2002]150号,以下简称《通知》)转发给你们,并补充如下意见,请一并遵照执行。

  根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定,现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下:

    现将《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》(国税发[2002]150号)转发给你们,请认真遵照执行。因《调库通知书》的填制内容与原《更正通知书》一致,经与区国库协商,用原《更正通知书》代替《调库通知书》。在发生应退税款抵扣欠缴税款业务时在“更正通知书”后用括号标注“抵欠”

  一、可以抵扣的欠缴税金为2001年5月1日之后发生的各项欠缴税金,列入账外“待清理呆账税金”科目核算的各项呆账税金不得进行抵扣;二、用应退税款抵扣欠税时,税务机关必须根据实际抵扣金额向纳税人开具“税收转账完税证”,作为完税证明;三、《调库通知书》由各地参照科目更正通知书,商当地国库制定;四、税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》为凭证作抵扣业务的账务处理。

  一、《通知》中第四条 第一款《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(附相应的“应退税款抵扣欠缴税款明细表”)由税政部门拟定。

  一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金:(一)减免(包括“先征后退”)应退税款;(二)依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款;(三)误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得(简称罚没款,以下同);(四)其他应退税款、滞纳金和罚没款;(五)误收和其他应退税款的应退利息。

    以示区别,具体操作方法与原《更正通知书》相同。

  二、《通知》中第五条 第二款,当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同款、不同项级预算科目或不同款、同项级预算科目时,应视同退税进行管理。基层计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(详见附件4,由各地自行编制打印,市局不作统一印制)。税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的帐务处理。

  二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金:(一)欠税;(二)欠税应缴未缴的滞纳金;(三)税务机关作出行政处罚决定,纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼,又不履行的应缴未缴税收罚没款;纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

西藏自治区国家税务局
二OO二年十二月十七日

  三、在“税网”软件未进行修改之前,凡有应退税款抵扣欠缴税款情况发生,必须进入会计核算,并作录入凭证处理。

  三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款,相互之间不得抵扣;由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。

  抵扣欠缴税款时,应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣,先发生的先抵扣。

  四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定

  (一)当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的,应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》(式样见附件1)通知纳税人,并根据实际抵扣金额开具完税凭证。

  (二)确定实际抵扣金额时,按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期,计算应付利息金额及应退税款总额;按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期,计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额,按欠缴总额确定实际抵扣金额;若应退总额小于欠缴总额,按应退总额确定实际抵扣金额。

  五、关于抵扣业务的税收会计账务处理

  (一)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时,税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算,应先根据实际抵扣的滞纳金,借记“待征”类科目,贷记“应征”类科目;再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款,借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目,贷记“待征”类科目。

  (二)当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时,应视同退税进行管理,并按以下方法办理:

  1.在实际抵扣时,应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》(具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定)。第一联税务机关留存备查;第二、第三联送国库审核后,第二联由国库作调库凭证;第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关,作为税务机关入库税金调账的会计凭证。

  2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理(实务举例见附件2):

  (1)根据实际抵扣的滞纳金,借记“待征”类科目,贷记“应征”类科目;

  (2)根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目,同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目;

  (3)按照说际抵扣的税款、滞纳金、罚没款,借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目,贷记“待征”类科目。

  附件:1.《应退税款抵扣欠缴税款通知书》

  2.实务举例

国家税务总局
二○○二年十一月二十八日

  应退税款抵扣欠缴税款通知书

  税 字(  )第_____ 号

  _____ :

  你(单位)至_____ 年_____ 月_____ 日止,欠缴税款总额为 _____ 元,应退税款总额为_____ 元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定,现将你(单位)应退税款抵扣欠缴税款 _____ 元(附应退税款抵扣欠缴税款明细表)。

  特此通知

xx 税 务 局

x 年 x 月 x 日

  应退税款抵扣欠缴税款明细表

  金额单位:元

税款 

种 类 

应退原因 

缴纳日期 

应退金额 

应退利息 

应退总额 

< fr>

税 

 

 

 

 

 

税 

 

 

 

 

 

滞纳金 

 

 

 

-- 

 

罚没款 

 

 

 

-- 

 

合 计 

-- 

-- 

 

 

 

欠缴税款 

种 类  

品目名称 

所属时期 

欠缴金额 

应缴滞纳金 

欠缴总额 

税 

 

 

 

 

 

税 

 

 

 

 

 

罚没款 

 

 

 

-- 

 

合 计 

-- 

-- 

 

 

 

实际抵扣税款 

种 类 

应退总额大于欠缴总额 

应退总额小于欠缴总额 

抵扣应退金额 

抵扣应退利息 

抵扣应退总额 

抵扣欠缴金额 

抵扣滞纳金 

< fr>

抵扣欠缴总额 

税 

 

 

 

 

 

 

税 

 

 

 

 

 

 

滞纳金 

 

 

 

 

-- 

 

罚没款 

 

 

 

 

-- 

 

合 计 

 

 

 

 

 

 

余额情况 

尚余应退金额 元 (不含其应付利息) 尚余欠缴金额 元 (不含应缴滞纳金) 

备注 

本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。 

  填表说明:

  1.本表规格为16开竖式;本表一式两份,纳税人、税务机关各一份。

  2.若应退总额大于欠缴总额,“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额;若应退总额小于欠缴总额,“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。

  实务举例

  例1:某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元;同时该纳税人市欠所得税8万元(所属期为2001年一季度,纳税期限为2001年4月15日)、增值税5万元(所属期为2002年3月,纳税期限为2002年4月10日)。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。

  假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%.

  1.计算应退总额

  应退增值税9万元的应付利息=90 000×371/365×0.72%=658.65 元;

  应退消费税10万元的应付利息=100 000×64/365×0.72%=126.25 元;

  应退总额=90 000+658.65+100 000+126.25=190 784.90 元。

  2.计算欠缴总额

  欠缴所得税8万元的应缴滞纳金=80 000×(15×2‰+376×0.5‰)=17 440 元;

  欠缴增值税5万元的应缴滞纳金=50 000×31×0.5‰=775 元;

  欠缴总额=80 000+17 440+50 000+775=148 215 元。

  3.因应退总额大于欠缴总额,故实际抵扣金额等于欠缴总额,为148 215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90 000+658.65=90 658.65 元;用于抵扣的应退消费税及应付利息为 148 215-90 658.65= 57 556.35元,其中用于抵扣的应退消费税为 57 556.35/(1+64/365×0.72%) =57 483.78 元,用于抵扣的应退消费税57 483.78元的应付利息为57 556.35-57 483.78=72.57 元。应退消费税余额为100 000-57 483.78=42 516.22 元。

  4.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》及明细表(略)。

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