税清算工作的通知,税管理办法若干问题的补充

日期:2019-11-24编辑作者:法制教育

发文单位: 浙江省国家税务局

发文单位:江西省国家税务局

发文单位: 浙江省国家税务局

文  号:浙国税进[2003]8号

文  号:赣国税发[1997]348号

文  号:浙国税进[2003]37号

发布日期:2003-3-6

发布日期:1997-6-18

发布日期:2003-12-18

各市、县国家税务局(不发宁波),省局进出口税收管理分局:

各地、市、县国家税务局:

各市、县国家税务局(不发宁波):

  为进一步明确责任,加强生产企业“免、抵、退”税管理;进一步扩大生产企业自营出口占外贸出口的比重,减轻企业出口资金占用困难。现就调整我省部分县(市、区)审批权限及扩大“免、抵、退”税范围等若干问题作如下补充通知:

  为了认真贯彻执行《国务院关于对生产企业自营出口或委托代理出口货物实行“免、抵、退”税办法的通知》和《财政部、国家税务总局关于有进出口经营权的生产企业自营(委托)出口货物实行“兔、抵、退”税收管理办法的通知》,现结合我省实际情况,制定我省对生产企业自营或委托代理出口货物“免、抵、退”税收管理具体操作办法如下:

  现将《国家税务总局关于做好2003年度出口货物退(免)税清算工作的通知》(国税函〔2002〕1303号)(以下简称《清算通知》)转发给你们,并结合我省出口退(免)税管理实际,提出以下补充意见,请一并贯彻执行。

  一、根据省委、省政府办公厅关于扩大部分县(市)经济管理权限的通知(浙委办〔2002〕40号)精神,省局决定自2003年4月1日起,绍兴、温岭、诸暨、乐清、瑞安、上虞、义乌、海宁、桐乡、富阳、东阳、平湖、玉环、临安、嘉善、萧山和余杭等17个县(市、区)的生产企业出口货物“免、抵、退”税由县(市、区)国家局自行审批,并按月报市地国税局备案。市地国税局要加强扩权县(市、区)国税局“免、抵、退”税审核审批工作的指导和监督。其他县(市)“免、抵、退”税审批管理仍按原规定执行。

  一、出口货物实行“免、抵、退”税办法的范围

  一、各级国税机关必须高度重视2003年度出口货物退(免)税清算工作的重要性和紧迫性,要切实加强对清算工作的组织领导,各市、县国税局要成立出口退(免)清算工作小组,由分管局长负责,层层把关,层层落实,确保按时、高质量的完成清算工作任务。

  二、生产型企业集团举办的进出口公司收购本集团成员企业生产的货物出口的,自今年4月1日起出口经营方式由“收购制”改为“代理制”,由委托代理的生产企业向其所在地国税局申请办理“免、抵、退”税。

  (一)出口货物实行“兔、抵、退”税的范围仅限于有出口经营权的生产企业自营或委托代理出口的自产货物。自产货物包括扩散产品和协作生产产品。扩散产品是指工业企业集团(包括紧密型、半紧密型和松散型)的龙头企业为生产某一整体产品或成套产品,将整机产品或成套产品的零部件扩散给成员厂生产的产品。协作生产产品是指工业企业通过协作合同从另一工业企业取得的零配件、半成品或成品,双方必须有比较固定的长期协作关系。

  二、2003年出口货物退(免)税清算工作涉及我省陈欠退(免)税款的确定和中央财政贴息等工作,各级国税机关必须组织人员进行认真审核确认。对上报清算数据弄虚作假、敷衍了事的单位,一经发现,省局将追究有关人员和单位的责任,同时相应扣减该单位工作目标责任制考核分(进出口管理)。

  三、外贸公司收购本公司控股企业生产的货物出口的,自今年4月1日起出口经营方式原则上亦应由“收购制”改为“代理制”,由委托代理的生产企业向其所在地国税局申请办理“免、抵、退”税。

  (二)无出口经营权的生产企业委托代理出口货物不实行“免、抵、退”税办法,仍实行“先征后退”的办法。

  三、根据《清算通知》第四条关于远期结汇的退(免)税规定,省局作如下明确:对2003年报关出口的远期结汇(180天以上)出口货物,在其他纸质单证齐全并且电子信息核对通过的前提下,出口企业可凭外经贸主管部门出具的《远期结汇证明》视同出口收汇核销单凭证,一并于2004年3月底前向国税机关申报退税(须单独申报并注明远期结汇日期),国税机关据此进行审核,凡经审核通过的即视为审核通过应退(免)未退(免)税额。但出口企业必须在规定的远期结汇时间内办结结汇核销并向国税机关办理补齐远期结汇核销单申报手续,逾期不办理的,国税机关将扣减其视同已审核通过的退(免)税款。

  (三)有出口经营权的生产企业将自产货物销售给外贸企业出口属于内销,不属于“免、抵、退”税范围,应按有关规定开具出口货物税收缴款书征收增值税和消费税。

  四、清算报表填报要求

  实行“免、抵、退”税办法的生产企业名单由省国税局审定。第一批实行“免、抵、退”税的生产企业名单见附件一,以后生产企业实行“免、抵、退”税办法,由企业申请,报省国税局审核批准后,由省局进出口税收管理分局下达生产企业实行“免、抵、退”税办法通知单(见附件二)。

  (一)为加强生产性出口企业“免、抵、退”税管理,明确国税机关相关部门的工作职责,根据省局浙国税进〔2001〕7号通知的第四条规定,要求各级国税机关管理部门认真、及时、准确地填报《“免、抵、退”税企业征税及抵扣情况核查表》(清算附表12)。

  二、有出口经营权的生产型企业集团出口货物“免、抵、退”税问题

  (二)为确保2003年度出口退(免)税清算报表上报数据的及时性和准确性,省局增制了要求出口企业于2004年4月15日前填报并经税务机关核实的《外贸企业出口退税清算核实表》和《生产企业出口退(免)税清算核实表》(详见附件13、14),此表核实的结转2004年应退未退税额原则上就是最终核定的企业“陈欠应退税额”。同时,省局编制了2003年度出口货物退(免)税清算报表填表说明,对清算报表的填报指标作了明确的要求。

  (一)实行“免、抵、退”税办法的集团公司,只能经营本集团公司及其成员企业生产的货物出口。

  五、清算报表及清算报告上报时间要求

  (二)实行“免、抵、退”税办法的集团公司其成员企业将自产货物销售给集团公司或集团公司设立的进出口公司出口。属于集团公司自产货物出口,只开增值税专用发票不开出口货物税收缴款书;销售给本集团公司以外的企业出口的应按有关规定开具出口货物税收缴款书。

  (一)《出口货物退(免)税清算快报表》(附件1)上报时间为:各县(市)国税局于2004年1月17日前上报市地局,各市地国税局核实汇总后,于2004年1月18日前上报省局(路径:省局通讯网/省国税局/进出口处/各地工作上报栏/2003年度出口退(免)税清算快报表)。

  (三)实行“免、抵、退”税办法的集团公司,其成员企业名单由集团公司报省国税局审批后,由省局进出口税收管理分局通知有关国税机关执行。

  (二)2004年4月15日清算审核工作结束后,各县(市)国税机关将本地区清算报表(附件2-附件6)及清算报告于2004年4月17日前上报市地局,各市地局进行核实汇总后于2004年4月18日前上报省局。届时,省局将组织人员对各地上报的2003年度清算报表数据的准确性和逻辑性,进行集中核查。

  三、生产企业进料加工复出口货物“免、抵。退”税的计算

  (三)对需企业填报的清算报表,特别是生产企业“免、抵、退”税清算报表,各市地国税局可在符合总局、省局有关清算规定的原则下,根据本地区出口退(免)税管理实际,自行决定是否使用或增改相关报表内容。另外,上述各式清算附表,由各地自行印发。

  (一)当期出口货物不予“免、抵、退”税的税额=当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(征税税率一退税税率)-当期海关核销免税进口料件组成计税价格×(征税税率-退税税率)

  附件:1、清算报表附件12、13、14、15(略)

  (二)当期应纳税额=当期内销货物的销项税额一(当期进项税额-当期出口货物不予“免、抵、退”税的税额)-上期未抵扣完的进项税额当生产企业本季度出口销售额占本企业同期全部货物销售额50%及以上,且季度本应纳税额出现负数时,按下列公式计算应退税额:1、当期应纳税额为负数且绝对值>=本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时,应退税额=本季度出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率2、当应纳税额为负数且绝对值<本季度出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×退税率时,应退税额=应纳税额的绝对值3、结转下期抵扣的进项税额=本期未抵扣完的进项税额一应退税额四、生产企业出口货物“免、抵、退”税出口销售实现的确定生产企业出口货物“兔、抵、退”税出口销售的实现必须严格按下列要求确定:

  2、《清算填表说明》(略)

  (一)采取直接收款方式出口销售货物,不论货物是否发出,出口销售收入的实现时间均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。

  3、《国家税务总局关于做好2003年度出口货物退(免)税清算工作的通知》

  (二)采取委托银行收款方式出口销售货物,出口销售收入的实现时间为货物报关出口,并向银行办妥托收手续的当天。

国家税务总局关于做好2003年度出口货物退(免)税清算工作的通知

  (三)采取赊销和分期收款方式出口销售货物,出口销售收入的实现时间为按合同约定的收款日期的当天。

2003年12月8日 国税函[2003]1303号

  (四)采取预收贷款方式出口销售货物,出口销售收入的实现时间为出口货物报关出口的当天。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局:

  (五)委托其他出口企业代理出口货物,出口销售收入的实现时间为收到代理出口企业代理出口货物结算清单的当天。

  为贯彻落实国务院出口退税机制改革,加强出口货物退(免)税管理,做好2003年度出口货物退(免)税工作,经研究,决定自2004年1月1日至2004年3月31日期间,开展2003年度出口货物退(免)税清算工作。现将有关事项通知如下:

  五、生产企业出口货物“免、抵、退”税申报审批程序

  一、2003年度出口货物退(免)税清算工作恰逢出口退税机制改革的关键时期,做好此项工作是贯彻落实《国务院关于改革现行出口退税机制的决定》(国发〔2003〕24号)的重要前提和保障,关系到出口退税机制改革的顺利进行。各级税务机关必须高度重视,充分认识到做好2003年度出口货物退(免)税清算工作的重要意义,切实加强对清算工作的组织领导,确保按时、高质量地完成清算任务。

  (一)生产企业出口货物预“免、抵、退”税的申报审核办理程序。

  二、2003年度出口货物退(免)税清算工作涉及到陈欠退(免)税款的确定以及贴息等工作。各级税务机关必须认真把关,层层负责,确保清算上报数字的准确性,要坚决杜绝弄虚作假现象的发生。对上报数据不实的,一经发现,总局将追究有关单位及人员的责任。

  1、生产企业应按月申报预“兔、抵”税,生产企业出口货物预“免、抵、退”

  三、2003年结转2004年的应退(免)未退(免)税款即截至2003年底累计陈欠退(免)税款,是指:出口企业2003年12月31日前(以出口货物报关单〈出口退税专用〉上所注明的出口日期为准)报关出口货物中应退(免)未退(免)税款。

  税申报与增值税消费税纳税申报同时进行。生产企业在月度终了后10天内,将上月已实现出口销售的出口货物据实填具《生产企业自营(委托)出口货物“免、抵、退”

  2003年底累计陈欠退(免)税款需经退税部门审核通过。已审核通过的“陈欠退(免)税款”暂不办理退库、调库手续,具体办理办法另行通知。

  税申报表》和《生产企业出口货物“免、抵、退”税汇总申报表》,并持下列凭证资料向主管县(市)国税局税政科(股)申报办理预“免、抵”税及应纳税额的审核手续。

  四、出口企业应于2004年3月31日之前将收齐退税单证(含暂未收齐出口收汇核销单部分)的2003年度出口货物向所辖退税部门申报,逾期退税部门不再受理申报。

  (1)出口货物报关单(出口退税专用联);

  各级退税部门应在2004年4月15日以前完成2003年度出口货物退(免)税的审核、审批工作。对出口企业在2004年3月31日前暂未收齐2003年当年出口货物的出口收汇核销单(不含远期结汇证明,下同)的,退税部门可在其他纸质单证和电子信息审核无误的情况下,将该笔出口货物退(免)税款列入“已审核暂不办理退(免)税额”,待补齐单证审核通过后按本通知第三条第二款的规定处理。2004年6月30日出口企业仍未补齐出口收汇核销单的,一律不再办理退(免)税。

  (2)出口收汇核销单(出口退税专用);

  五、对2003年度生产企业“免、抵、退”税的清算实行以下办法:

  (3)出口发票;

  (一)2004年1月15日前,生产企业应将其2003年退(免)税单证收齐部分但未申报“免、抵、退”税的出口货物,向退税部门申报“免、抵、退”税,税务机关按照现行规定的程序办理“免、抵、退”税的审核、审批。

  (4)代理出口货物证明;

  (二)2004年1月15日前,生产企业应将2003年所有退(免)税单证不齐部分的货物,填具《生产企业“免抵退”税清算备案明细表》(附件6),由主管出口退税的税务机关审核确认后予以备案。对未按规定备案的上年出口货物,征税机关按内销货物予以补税。

  (5)远期收汇证明;

  (三)对生产企业已备案的、2004年3月31日前收齐单证的出口货物,税务机关按免抵退税总额审批免抵税额。计算公式如下:应免抵税额=免抵退税总额;免抵退税总额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口退税率-免税进口料件组成计税价格×出口退税率。

  (6)出口货物申报“免、抵、退”税保证书;

  对在2004年3月31日前仍未收齐单证及有关电子信息核对不上的出口货物,征税机关按内销货物予以补税。

  (7)出口货物外销合同;

  对生产企业到2004年3月31日未收齐出口收汇核销单的,按照本通知第四条第二款的规定办理,2004年6月30日出口企业仍未补齐出口收汇核销单的,按内销货物补税。

  (8)代理出口协议副本;

  六、各级税务机关应对出口企业申报的结转2004年的应退(免)未退(免)税款和2004年1月1日以后出口货物发生的退(免)税款分别审核、审批,分别统计,不得混淆。

  (9)出口货物销售明细帐;

  七、清算报表及清算报告上报要求:

  (10)出口退税机关已审核的《进料加工贸易申报表》;

  (一)为及时掌握2003年的出口退(免)税情况,出口企业应认真填具《外贸企业出口退税清算表》(附件8)或《生产企业退(免)税清算表》(附件9),于2004年1月15日前上报主管税务机关。各地主管出口退税的税务机关在经过初步逻辑分析、汇总后,应在尽可能保证数据准确性的基础上,于2004年1月20日前将本地区的《出口货物退(免)税清算快报表》(附件1)上报国家税务总局(路径:总局进出口税司通讯服务器/各地上传/总局布置工作栏/2003年度清算快报)。

  (11)出口退税机关开具的《来料加工免税证明》;

  (二)2004年3月31日清算工作结束后,各省级税务机关应于2004年4月20前,将本地区《截至2003年底累计陈欠退(免)税情况统计表》(附件2)、清算报表(附件3至附件6)及清算报告正式上报国家税务总局(进出口税收管理司)。

  (12)当期增值税纳税申报表(比一般企业多报一份)及其三个附表;

  (三)附件7至附件11所列各表仅供各地退税部门参考。在清算工作中,各地可根据本地区实际情况自行决定是否使用或对内容进行增改。

  (13)当期消费税纳税申报表(比一般企业多报一份);

  附件:1.出口货物退(免)税清算快报表(略)

  (14)计算增值税应纳税额的有关凭证。包括已开具的增值税专用发票和普遍发票存根联;增值税专用发票抵扣联;海关进出口货物完税凭证的复印件;运输发票复印件;收购凭证的存根联或报查联;收购农产品的普通发票复印件等。

  2.截至2003年底累计陈欠退(免)税情况统计表(略)

  2、县(市)国税局税政科(股)审核。县(市)国税局税政科(股)受理生产企业“兔、抵、退”税和应纳税申报后;应即对企业申报的《免、抵、退税申报表》和《江总申报表》以及当期《增值税纳税申报表》、《消费税纳税申报表》以及企业报送的各项凭证资料进行认真细致的审核。两个工作日内必须审核完毕,并提出审核初步意见。

  3.出口货物退(免)税清算汇总表(略)

  3、报县(市)国税局领导审批。县(市)国税局税政科(股)审核完毕后应即将审核结果报县(市)国税局领导审批。

  4.特定企业退(免)税清算表(略)

  4、签署审核“免、抵”税和当期应纳税意见,县(市)国税局领导审批后,税政科(股)应在《免、抵、退税申报表》和《汇总申报表》以及《增值税纳税申报表》、《消费税纳税申报表》以及上述出口凭证上签署意见,并加盖县(市)国税局印章 .

  5.出口卷烟免税情况统计年报表(略)

  5、告知生产企业审核预“抵、免”税和应纳税情况,税政科(股)应在局领导审签次日内(公休假日除外),将签署了审核意见的《兔、抵、退税申报表》、《增值税纳税申报表》、《消费税纳税申报表》以及出口凭证等退还给生产企业。

  6.进料加工复出口业务清算汇总表(略)

  本月销项税款不足抵扣的企业留作下月继续抵扣;本月销项税额抵扣有余的,由企业按县(市)国税局审核后确定的应纳税额到征收大厅办理税款缴交入库手续。

  7.生产企业“免抵退”税清算备案明细表(略)

  (二)生产企业出口货物“免、抵、退”税批准确认和税款的退库。

  8.外(工)贸企业出口退税清算表(略)

  1、“免、抵、退”税的按季申报。有货物出口的生产企业(无论是否需要退税)

  9.生产企业退(免)税清算表(略)

  都应于每季度终了后15天内将上季度企业生产销售货物出口和内销有关情况填报《“免、抵、退”税申报表》和《汇总申报表》,并附送下列资料报主管县(市)国税局税政科(股):

  10.卷烟出口企业清算表(略)

  (1)经主管县(市)国税局签署审核意见的本季度的分月《免、抵、退税申报表》(第一、二联)及对应的出口凭证资料(见上述预“免、抵”申报应附送的凭证资料(l)至(8)项)

  11.出口企业进料加工复出口业务清算表(略)

  (2)本季度如有已缴增值税款的,应提供经主管县(市)国税局审核盖章 的“税收缴款书”(复印件)。

  (3)属于进料加工复出口的货物,还应报送《进料加工贸易申报表》;本季有来料加工免税收入的,还应报送《来料加工免税证明》。

  2、“免、抵、退”税的审核。主管县(市)国税局在审核完季度最后一个月《“免、抵、退”税申报表》、《汇总申报表》和纳税申报表后,对生产企业报送的季度《免、抵、退税申报表》和《汇总申报表》应与季度各月份申报表对照审核并签署意见后,连同上述资料退给生产企业。

  3、生产企业应按照国家税务总局《出口退税电子化管理办法》的要求将出口货物有关信息录入软盘,连同季度《“免、抵、退”税申报表》、《汇总申报表》及相应的凭证资料在季度终了后22日内报送给主管其出口退税的进出口税收管理分局。

  生产企业不能按照出口退税电子化管理要求将出口货物有关信息录制软盘报送的,可委托税务师事务所代理录入和申报。

  4、进出口税收管理分局接到生产企业(或税务师事务所代理)报送的《“免、抵、退”税申报表》、《汇总申报表》及相应的凭证资料、出口信息软盘后,应根据海关和外汇管理部门提供的电子信息进行计算机交叉稽核,并对《“免、抵、退”税申报表》、《汇总申报表》和出口凭证进行对审。然后根据对审和机审情况提出审核意见,报局领导审批。

  5、进出口税收管理分局应在接到报送的表格、资料软盘后1个月内审核完毕,然后根据局领导审批意见,填写《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》连同申报表(第3、4联)发送给主管县(市)国税局。

  按规定办理“免、抵”税后,仍需要退税的,由进出口税收管理分局按规定开具《收入退还书》交国库办理退库手续,将税款退给企业。

  6、主管县(市)国税局在收到进出口税收管理分局的《生产企业出口货物免、抵、退税审批通知单》后,应及时根据审批通知单上的审批意见对已办理预“兔、抵”

  税和已征税款的情况进行确认或予以调整。

  7、出口货物属于消费税应税货物的,在确认其“免、抵、退”增值税的同时,免征消费税,不需单独申报审批免征消费税。

  六、出口货物“免、抵、退”税检查。

  (-)出口货物“免、抵、退”税检查,原则上每个年度要进行一次年度检查,年度检查由地(市)国税局组织,可抽调县(市)国税局的人员参加,在每年的二季度进行。省国税局负责对生产企业出口货物“免、抵、退”税检查的指导,各进出口税收管理分局应积极配合检查,并可派员参加检查。

  (二)检查内容主要是,出口货物进销货各项凭证是否合法;内外销收入是否按规定及时足额入帐核算;进项税额抵扣是否正确;不予“免、抵、退”税的进项税额是否按期转入成本:“免、抵、退”税额的计算是否准确;是否有未经批准自行“免、抵、退”税款的情况;对预“免、抵”的税款是否按出口退税税务机关批准意见及时进行了调整和确认。

  七、出口货物“兔、抵、退”税统计上报生产企业出口货物“免、抵、退”税额,由县(市)国家税务局按季填具《生产企业自营(委托)出口“免、抵、退”税情况季报表》逐级上报,地(市)国家税务局于季度终了后20日内报送给省国税局进出口税收管理分局。生产企业出口货物“免、抵、退”税额,在退税机关未审批前,可先按县(市)国税局按月审核的预“免、抵、退”税额填报。

  八、我省生产企业自营(委托)出口货物“免、抵、退”税从1997年7月1日起执行。

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